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        幫助信息

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        案例分析商業企業贈送的會計處理
        發布人:商友財稅 發布時間:2016-10-09 點擊:125
              每逢大型節假日,各大商場都會推出各種打折活動或者買贈商品活動,這種促銷贈送是商業企業在零售環節十分常用的銷售策略。商業企業會計人員不可避免的會涉及到企業的讓利促銷行為,下面,藍博會計小編將為大家分析不同情形下贈送實物商品的會計和稅務處理。

          一、企業向不定向人群免費發放企業實物商品的會計和稅務處理

          企業為了提高產品的知名度和銷量,以自身的商品向社會公眾免費發放,作為市場推廣之用。

          案例1:H公司(一般納稅人)為了提高產品的知名度和銷量,管理層決定以外購的商品在地鐵站等人流密集的地方向不定向人群無償發放,2012年 5月份,合計向外發放A庫存商品(外購)1000件,每件購入不含稅成本20元,進項稅額已經認證抵扣,該庫存商品的對外銷售不含稅價格為25元/件。

          1、增值稅納稅分析

          根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(以下簡稱“實施細則”)第四條“單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:”中的第八款“(八)將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。”H公司該行為屬于增值稅視同銷售行為,應當繳納增值稅。

          根據實施細則第十六條“納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者,按下列順序確定 銷售額:”中的第一款“(一)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;”可以得出,增值稅視同銷售的銷售額應當為A產品對外銷售25元/件。按照上 述規定,H公司無償發放A產品行為的銷項稅額計算如下

          銷項稅額=25×1000×17%=4250元

          2、會計收入確認和所得稅收入的確認

          新會計準則要求,企業將非現金資產(外購、委托加工或資產)用于投資、作為樣品送給他人等,由于非現金資產的所有權發生了轉移, 應當按照公允價值確認損益或利得。

          根據《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條第一款“用于市場推廣或銷售”視同銷售,其第 三條規定“企業發生本通知第二條規定情形時,屬于企業自制的資產,應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產,可按購入時的價格確定 銷售收入。”仁和會計教育提醒大家注意,這里對于外購資產視同銷售并未強制一定要以購入價確認當然也可以按照公允價確認收入。

          結合準則和所得稅的規定,為了減少差異,企業按照公允價值確認會計上的收入和所得稅的視同銷售收入,使其保持一致。本例確認收入均為25×1000=25000元, 不須就該行為做所得稅納稅調整。

          3、會計分錄如下:

          視同銷售時:

          借:銷售費用 29?250.00 (為了提高公司產品的銷量,與收入相關,不屬于營業外支出)

          貸:主營業務收入 25?000.00

          應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 4?250.00

          結轉銷售成本:

          借:主營業務成本 20?000.00

          貸:庫存商品-A商品20?000.00(20×1000)

          4、個人所得稅納稅分析:根據《關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》(財稅[2011]50號)第二條第一款規定,企業在業務 宣傳、廣告等活動中,隨機向本單位以外的個人贈送禮品,對個人取得的禮品所得,按照“其他所得”項目,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

          二、銷售時贈送商品的會計和稅務處理

          案例2:J公司(一般納稅人)為了提高產品銷量,管理層作出以下促銷決定:顧客購買公司產品A一件即贈送產品B一件。產品A的購入成本為100 元,產品B的購入成本為30元,產品A對外銷售價格為含稅價175.50元。 產品B對外銷售價格為含稅價52.65元。2012年6月份,合計對外銷售產品A 10000件同時贈送產品B10000件。

          1、增值稅納稅分析

          客戶只有在以175.5元購買產品A一件的情況下,方可取得贈送的產品B一件,因此該贈送行為不屬于實施細則第四條第八款中的無償贈送行為,應當看成 是企業以175.5元捆綁銷售產品A+B,因此企業應當在開具銷售發票時將產品A和產品B在一張發票上反映,每份總價稅合計為175.5元。

          2、會計收入的確認和所得稅收入的確認。

          根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)第三條規定,企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商 品的,不屬于捐贈,應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。這證明了所得稅的處理也承認了該行為屬于捆綁銷售行為,不屬于 828號文中的視同銷售行為。

          由于會計核算不要求按照就每項商品收入設明細賬核算,因此確認收入時只需按照收取的價款確認收入和銷項稅,結轉成本時按照產品A+B的合計成本就轉即可。所得稅方面同樣沒有這樣的要求。

          仁和會計教育建議,如果一定要計算,那么按照875號文的規定

          每件產品A的含稅售價應當是175.5×[175.5/(175.5+52.65)]=135元

          每件產品B的含稅售價應當是175.5×[52.65/(175.5+52.65)]=40.5元

          會計分錄如下:

          確認銷售收入時:

          借:銀行存款 1?750?000.00

          貸:主營業務收入 1?500?000.00(產品A為1?153?846.15元,產品B為346?153.85元)

          應交稅費-應交增值稅-銷項稅額250?000.00

          結轉成本時:

          借:主營業務成本 1?300?000.00

          貸:庫存商品--產品A 1?000?000.00(100*10000)

          庫存商品--產品B 300?000.00(30*10000)

          3、個人所得稅納稅分析: 根據《關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》(財稅[2011]50號)第一條第二款的規定,企業在向個人銷售商品(產品)和提供服務的同時給予贈品,不征收個人所得稅。

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